Статьи / Советы страхователей / Совет юриста. Налоги по страхованию

В соответствии со ст. 252 НК РФ налогоплательщик может уменьшить полученные им доходы, подлежащие обложением налогом на прибыль организаций, на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Под расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Порядок налогообложения после вступления в силу главы 25 НК РФ

Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 252 НК РФ все расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы: связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией включают в себя, в частности, расходы на обязательное и добровольное страхование. Следует отметить, что налоговый режим таких операций по-прежнему поставлен в зависимость от того, является ли страхование добровольным или обязательным. Также как и в соответствии с Положением о составе затрат, страховые взносы по видам обязательного страхования учитываются при налогообложении в полном объеме. В отношении добровольного страхования возможность уменьшения налоговой базы зависит от вида страхования.

Так добровольное страхование имущества, уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций в размере фактически произведенных затрат, без каких-либо ограничений, что является новацией по сравнению с действующим порядком.

Так, в соответствии со ст. 263 НК РФ, расходы на обязательное и добровольное страхование включают страховые взносы:

по всем видам обязательного страхования (осталось неизменным);
добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией (перечень страхуемых видов транспорта дополнен трубопроводным транспортом; на уровне закона закреплено право отнесения на затраты расходов по страхованию арендованных транспортных средств - ранее этот вопрос разрешался на уровне писем и разъяснений, см. письмо УМНС по г. Москве от 29.02.2000 г. № 03-12/7887);
добровольное страхование грузов (если ранее указывалось, что возможно отнесение на себестоимость платежей по добровольному страхованию любого имущества, но в определенных размерах, то сейчас отнесение платежей по страхованию только конкретных видов имущества, но в размере фактически произведенных, без ограничений);
добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных) (конкретное указание, что возможно отнесение и арендованных средств без каких либо условий) Ранее в отношении арендованных средств устанавливалось, что при условии указания обязанности страхования в договоре и если они числятся на балансе арендатора (Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 15 декабря 2000 года №04-02-05/2);
добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно- монтажных работ (страхование рисков не было предусмотрено Положением о составе затрат);
добровольное страхование товарно-материальных запасов;
добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных;
добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;
добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством Российской Федерации либо является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями (ранее допускалось отнесение на затраты только расходов по страхованию гражданской ответственности организаций - владельцев источников повышенной опасности, профессиональной ответственности).

Вторая группа расходов по страхованию, условно обозначенная как расходы по договорам личного страхования (в пользу третьих лиц - выгодоприобретателей), в соответствии со ст. 255 НК РФ имеет иной режим налогообложения - нормируемый. В соответствии с пп. 16 ст. 255 НК РФ перечень этих расходов расширен и определен более подробно (они отнесены к группе расходов на оплату труда).

К ним относятся:

суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.
платежи (взносы) по договорам долгосрочного страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат в пользу застрахованного лица, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица);
платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.
Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

При этом, в случае изменения существенных условий договора и (или) сокращения срока действия договора долгосрочного страхования жизни, договора пенсионного страхования или их расторжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими налогообложению с момента изменения существенных условий указанных договоров и (или) сокращения сроков действия этих договоров или их расторжения (за исключением случаев досрочного расторжения договора в связи с обстоятельствами непреодолимой силы, то есть чрезвычайными и непредотвратимыми обстоятельствами).

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3%от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 тысяч рублей в год на одного застрахованного работника.

Необходимо сделать акцент на том, что обязательным условием отнесения этих затрат к категории "уменьшающих" доходы для целей налогообложения, является заключение этих договоров не в пользу любых третьих лиц, а именно в пользу работников, по отношении к которым страхователь является работодателем. Считаем, что для целей налогообложения существенным признаком таких отношений не является исключительно трудовой договор (соглашение). Между страхователем и застрахованным лицом могут существовать отношения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ (оказание услуг), в том числе - авторским и лицензионным договорам, которые по своей правовой природе трудовыми не являются (и, следовательно, не дают права на уменьшение налоговой базы).

В рассматриваемой группе расходов на страхование (личное страхование, страхование в пользу третьих лиц) также существуют расходы по обязательным видам страхования. Режим налогообложения последних, также отличается от режима налогообложения по обязательному страхованию имущества.

Так, п.2 и п.3 ст.263 НК РФ установлено, что расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. И только в случае, если данные тарифы не утверждены в нормативных актах, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Необходимо отметить, что расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и 263 НК РФ (рассмотренных нами в пп.1 и 2 настоящего раздела Справки), не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. То есть действующая презумпция налогообложения операций по страхования не изменяется и выражается в следующей формуле: "Расходы по видам страхования, которые не рассматриваются и не упоминаются в НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются, то есть, не уменьшают налогооблагаемый доход". На это прямо указывают положения пп. 6 ч. 1 ст. 270 НК РФ.

www.pmoney.ru