Автострахование / ДСАГО / Добровольное страхование

Как мы уже сказали, владельцы транспортных средств, застраховавшие свою гражданскую ответственность по ОСАГО, могут дополнительно заключить договор добровольного страхования ответственности – если они предполагают, что страховой выплаты по ОСАГО будет недостаточно для полного возмещения вреда, а также на случай наступления ответственности, не относящейся к страховому риску по обязательному страхованию. Сумма этого страхового договора будет превышать пределы, установленные Законом об ОСАГО.

Однако, добровольное страхование гражданской ответственности (на какую бы страховую сумму оно ни было заключено) не освобождает владельца транспортного средства от необходимости ОСАГО.

Бухгалтерский учет расходов при добровольном страховании ведется в том же порядке, что и при обязательном страховании транспортных средств. Такие расходы отражаются сначала в составе расходов будущих периодов на счете 97, а затем списываются на расходы в порядке, предусмотренном учетной политикой, в течение срока действия договора (см. пример 1). Они относятся к расходам по обычным видам деятельности (пункт 5 ПБУ 10/99) и отражаются на счетах 26 "Общехозяйственные работы", 20 "Основное производство", 44 "Расходы на продажу" в зависимости от отрасли, к которой относится организация.

Налоговый учет страховых взносов по АВТОКАСКО

Как мы упоминали выше, следует различать добровольное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ДСАГО) и добровольное страхование имущества (АВТОКАСКО). Расходы по данным видам страхования учитываются для целей исчисления налога на прибыль по-разному.

Включаются в состав расходов в налоговом учете только те расходы на обязательное и добровольное страхование, которые прямо перечислены в подпунктах 1–8 пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Расходы на добровольное страхование средств автотранспорта как имущества (АВТОКАСКО) здесь прямо названы. Поэтому они включаются в состав прочих расходов. При этом в расходах можно учесть затраты на добровольное страхование не только своего, но и арендованного транспорта, если он используется для производственной деятельности.

При использовании метода начисления суммы страховой премии учитываются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором по условиям договора налогоплательщик перечислил (выдал из кассы) эти суммы. Если страховая премия (взносы) перечисляется разовым платежом, то расходы принимаются к налоговому учету равномерно в течение срока действия договора (пункт 6 статьи 272 НК РФ). Это касается договоров, заключенных на срок более одного отчетного периода.

Порядок налогового учета расходов на добровольное страхование имущества аналогичен порядку, рассмотренному нами выше для обязательного страхования ответственности (см. пример 2).

Налоговый учет страховых взносов по ДСАГО

В подпунктах 1–8 пункта 1 статьи 263 НК РФ расходы по добровольному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ДСАГО) не названы. Поэтому в расходах для целей налогообложения они не учитываются.

На это не раз обращали внимание представители Минфина России и налоговых служб. Их позиция изложена, в частности, в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 16 сентября 2004 г. № 03-03-01-04/3/2 "О расходах на страхование", письме УМНС по г. Москве от 29 сентября 2004 г. № 26-12/62978 (со ссылкой на письмо МНС России от 14 октября 2003 г. № 02-4-10/318), письме УМНС России по г. Москве от 18 сентября 2003 г. № 26-12/51429 "Об учете расходов на страхование гражданской ответственности и добровольное личное страхование в целях налогообложения прибыли".

Таким образом, расходы на ДСАГО отражаются в бухгалтерском и налоговом учете по-разному, что приводит к возникновению постоянных разниц. Постоянные разницы – это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли как отчетного, так и последующего периода. Такое определение дано в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

Постоянные разницы ведут к образованию постоянного налогового обязательства, которое увеличивает сумму налога на прибыль к уплате.

В бухгалтерском учете это отражается такой записью:

– отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде (сумма постоянных разниц х 24%)

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Налоговый учет страхования транспорта, переданного в залог

Вызывает затруднения у бухгалтеров налоговый учет добровольного страхования транспортного средства, переданного в залог по договору займа или кредита. Согласно условиям договоров организации практически всегда вынуждены страховать такие транспортные средства. При этом в бухгалтерском учете отражаются документально подтвержденные затраты, а сумма страховой премии должна списываться в течение всего срока страхования.

А как отразить расходы по страхованию такого транспорта в налоговом учете? Чтобы понять это, рассмотрим нормы гражданского законодательства о залоге. Обратимся к статьям 334 и 343 ГК РФ.

Если должник не исполнит свое обязательство, кредитор имеет право получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества. Он может получить удовлетворение также из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества. Именно поэтому заложенное имущество должно быть застраховано (особенно если оно остается у должника).

Залогодатель должен за свой счет застраховать заложенное имущество от рисков утраты и повреждения по полной его стоимости. Это может сделать также залогодержатель, но все равно за счет залогодателя. Если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования, то страхование производится на сумму не ниже размера требования (подпункт 1 пункта 1 статьи 343 ГК РФ).

Если организация передает банку в залог принадлежащее ей транспортное средство (в качестве обеспечения возврата кредита) и обязана по договору его застраховать, то страховые премии (взносы) она может учитывать в составе расходов для целей налогообложения прибыли, независимо от того, кто является выгодоприобретателем по страховому договору заложенного имущества. Обычно это банк-кредитор (залогодержатель).

С такой позицией согласны представители налоговых органов (см. письмо УМНС России по г. Москве от 7 июля 2003 г. № 26-12/36962 "Об учете страховых взносов по договору страхования заложенного имущества" со ссылкой на письмо МНС России от 22 июля 2002 г. № 02-6-08/430-Э200).

Однако в нормативных правовых документах возможность принятия таких затрат в состав расходов по налогу на прибыль не оговорена. Поэтому в случае налоговой проверки такие расходы могут вызвать споры с налоговыми инспекторами.